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Q：公司幫客戶代工生產，需要先打樣給客戶，這個流程要先跟客戶收取樣品研發以及打樣的費用 請問發票開立的項目可以是“打樣費用”嗎？

財政部中區國稅局表示，個人交易105年1月1日以後取得之房屋、土地，應按新制課徵房屋、土地交易所得稅。房地交易損益之計算，以出售時之成交總價減除取得成本與因取得、改良及移轉所支付之費用後之餘額為所得額；但房地如是受贈取得，則以受贈時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後價值作為成本。父母如欲贈與房地給子女，除贈與稅稅負外，也須考量子女日後出售房地時應納之房地交易所得稅。該局舉例說明，甲君欲贈與1筆房屋評定現值與公告土地現值合計300萬元但市價為1,000萬元之房地給子女，如直接贈與房地，即得以房地現值300萬元課徵贈與稅，雖然比贈與子女現金1,000萬元後由子女自行購置房地，可節省70萬元贈與稅，但子女日後出售房地時，受贈取得者即以受贈時之房地現值300萬元作為成本，相較子女以受贈的現金自行購置房地，以買賣價金1,000萬元認列成本，前者所得額將增加700萬元，如其又屬短期持有之情況，稅率高達45%，則須多繳納315萬元房地交易所得稅。該局進一步說明，贈與稅稅率在贈與淨額2,500萬元以下均為10%，而房地交易所得稅除了符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房地外，稅率依持有期間不同，分別為持有1年以內者稅率45%、持有超過1年未逾2年者稅率35%、持有超過2年未逾10年者稅率20%、持有超過10年者稅率15%。一般而言，房地交易所得稅稅率均高於贈與稅稅率，父母如欲贈與房地給子女，應一併考量子女日後出售房地時應納之房地交易所得稅，以免省了贈與稅，卻反須繳納更多的房地交易所得稅。

財政部臺北國稅局表示，公司為獨立之法人組織，其資金若與經營者、股東或任何他人之資金相互流用，可能涉及資金貸與，應依相關法令規定設算利息收入或調減利息支出。　　該局說明，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率（108及109年度均為2.616%），計算公司利息收入課稅。又依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，如果公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。　　該局指出，實務上查核營利事業所得稅結算申報案件時，發現有公司代股東或他人墊付款項，帳列「暫付款」，該等代他人墊付款項之行為，雖非直接將資金借給股東或他人使用，仍屬資金貸與性質，如雙方約定未收取利息或收取之利息偏低，且公司本身並無借入款項，則應依所得稅法第24條之3第2項規定，計算利息收入課稅；若公司本身有借入款項，則應依查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項支付之利息或其差額予以調減利息支出。　　該局舉例說明，甲公司108年1月1日代股東墊付款項500萬元，迄至年底該股東仍未償還且甲公司未向該股東收取利息：（1）若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，設算調增利息收入130,800元【5,000,000元ｘ2.616%＝130,800元】。（2）若甲公司帳上另有600萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出100,000元【5,000,000元ｘ2%＝100,000元】。　　該局提醒，營利事業若有資金貸與股東或任何他人，而未收取利息或約定利息偏低之情形，應依所得稅法或查核準則等相關規定，自行設算調增利息收入或調減利息支出，以免遭核定補稅。資料來源:財政部臺北國稅局

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